Podatnik czynny otrzymując fakturę spotyka się z sytuacjami wykazania przez sprzedawcę błędnej stawki podatku VAT. Czy można wówczas odliczyć nieprawidłowo wykazaną kwotę podatku na fakturze? Odpowiedź na to pytanie uzależniona jest od tego jakiej transakcji dotyczy wystawiona faktura.

W celu wyjaśnienia w jakich sytuacjach można odliczać podatek naliczony jeżeli faktura zawiera nieprawidłową stawkę i kwotę podatku należy przywołać przepisy wskazujące w jakich okolicznościach odliczenie to jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Z przepisu tego wynika, że nie można odliczyć podatku naliczonego z faktury dokumentującej czynności zwolnione lub niepodlegające opodatkowaniu, na których błędnie wykazano podatek do zapłaty. Jeżeli sprzedawca wystawi fakturę dotyczącą np. zwolnionych od podatku usług medycznych z błędnie wykazanym podatkiem, to nabywca, pomimo uregulowania tej należności na rzecz sprzedawcy, który odprowadzi błędnie wykazany podatek do urzędu skarbowego, nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury. Analogicznie będzie przedstawiała się sytuacja, gdy sprzedawca wystawi fakturę dokumentującą czynności niepodlegające opodatkowaniu np. sprzedaż przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części i wykaże na fakturze dokumentującej takie czynności kwotę podatku, która nie będzie stanowiła dla nabywcy kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego.

Możliwość odliczenia przez nabywcę kwoty podatku nie dotyczy również sytuacji wskazanych w art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy o VAT. Zgodnie z treścią tego przepisu nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności. Przepis ten wyłącza możliwość odliczenia podatku, gdy sprzedawca dokonując na rzecz podatnika sprzedaży objętej „odwrotnym obciążeniem” (towarów wskazanych w załączniku nr 11 do ustawy, bądź usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy (np. budowlanych)) błędnie je opodatkował stawką podatku i wykazał podatek od tych transakcji na fakturze. Kwota wyszczególniona na fakturze nie staje się podatkiem naliczonym do odliczenia, lecz staje się elementem składowym podstawy opodatkowania przy odwrotnym obciążeniu zgodnie z art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT.

Powyższe przepisy dotyczą wyraźnie określonych transakcji. W ustawie o VAT nie ma natomiast przepisu, który ograniczałby prawo podatnika do odliczenia podatku, gdy stawka podatkowa wykazana została przez sprzedawcę nieprawidłowo. Dotyczy to następujących sytuacji: zamiast stawki 0% została wykazana na fakturze stawka podatku w wysokości 5%, 8%, 23%; zamiast stawki 5% wykazano stawkę podatku w wysokości 8%, 23%; zamiast stawki 8% wykazano stawkę podatku w wysokości 23%.

Potwierdzają to interpretacje organów skarbowych, np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 7 lipca 2011 r. Nr IPTPP1/443-131/11-4/ALN, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 stycznia 2016 r. nr ILPP1/4512-1-814/15-2/MK czy Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 29.05.2013 r. nr ITPP1/443-213/13/MS, gdzie wskazano: „Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że analiza art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzi do wniosku, iż okoliczność wystawienia faktury VAT z nieprawidłowo zastosowaną stawką podatku należnego przez sprzedawcę, nie została ujęta w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanka wyłączająca prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego. A zatem, nie oceniając prawidłowości zastosowanej przez kontrahenta Spółki stawki podatku VAT należnego dla wykonanych przez niego usług, o których mowa we wniosku, stwierdzić należy, że Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie ww. usług w zakresie, o którym mowa w powołanym art. 86 ust. 1 ustawy, o ile nie wystąpią pozostałe okoliczności wskazane w przepisie art. 88 tej ustawy.”

Natomiast w pierwszej z tych interpretacji organ wskazał: „zgodnie z art. 88 ust.4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Wskazać należy, że przepisy dotyczące podatku od towarów i usług, nie pozbawiają prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie towarów, które zostały opodatkowane inną niż przyjęta przez sprzedawcę (wyższą bądź niższą) stawką podatku od towarów i usług”.

Należy jednak zaznaczyć, że wykazanie przez sprzedawcę zawyżonej, jak i zaniżonej stawki jest nieprawidłowe. Zbyt niska stawka i kwota podatku skutkuje zaniżeniem podatku należnego do wpłaty, natomiast zawyżona stawka i kwota podatku skutkują koniecznością odprowadzenia do urzędu skarbowego błędnej kwoty podatku. W przypadku zastosowania niewłaściwej stawki podatku sprzedawca ma obowiązek skorygowania błędnie wystawionej faktury sprzedaży. Nabywca powinien skorygować błędnie naliczoną kwotę podatku w rozliczeniu za okres w którym otrzyma korektę faktury od sprzedawcy (art. 86 ust. 19a ustawy o VAT). Nie może jednak sam dokonać skorygowania takiej faktury poprzez wystawienie noty korygującej.

Błędna stawka podatku na fakturze a prawo do odliczenia

Dodaj komentarz

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *