Nota korygująca to faktura, która może być wystawiana przez nabywcę w celu skorygowania danych na fakturze lub fakturze korygującej.

Zgodnie z art. 106k ust. 1 ustawy o VAT nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.

Po pierwsze należy zwrócić uwagę na fragment regulacji wskazującej, że nabywca „może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą”. Wskazuje to na możliwość, w pewnym sensie przywilej, wystawienia noty korygującej przez nabywcę. Nabywca absolutnie nie ma obowiązku wystawiania noty korygującej nawet wówczas, gdy zażąda tego sprzedawca.

Po drugie zakres danych, których nabywca nie może (nie wolno mu) korygować są wskazane w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy o VAT. W świetle tych regulacji nabywca nie może notą skorygować następujących danych:

8)    miary i ilości (liczby) dostarczonych towarów lub zakresu wykonanych usług;

9)     ceny jednostkowej towaru lub usługi bez kwoty podatku (ceny jednostkowej netto);

10)   kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

11)    wartości dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartości sprzedaży netto);

12)    stawki podatku;

13)    sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14)    kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

15)    kwoty należności ogółem.

Jeżeli nabywca nie może skorygować notą korygującą ww. danych, to oznaczałoby, że może skorygować wszystkie inne dane, które nie zostały tam wymienione. Nabywca powinien mieć możliwość skorygowania przede wszystkim następujących danych na fakturze lub fakturze korygującej:

1)         daty wystawienia;

2)         kolejnego numeru nadanego w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3)         imion i nazwisk lub nazw podatnika i nabywców towarów lub usług oraz ich adresy;

4)         numeru, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;

5)         numeru, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;

6)         daty dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub daty otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

7)         nazwy (rodzaju) towaru lub usługi.

Z powyższego wynika możliwość skorygowania wszystkich ww. danych przez nabywcę. Jednakże zarówno organy skarbowe, jak i sądy administracyjne stoją na stanowisku, że w przypadku korygowania wszystkich danych dotyczących nabywcy tj. NIP, nazwy podatnika oraz jego adresu konieczne jest wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę. Niewłaściwe będzie więc wystawienie noty korygującej przez nabywcę, gdy wszystkie dane nabywcy na fakturze są błędne.

Przykładem takiego stanowiska jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 września 2017 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.328.2017.1.MK. Czytamy w niej, że: „skorygowanie błędu polegającego na nieprawidłowym wskazaniu danych nabywcy powinno nastąpić poprzez wystawienie faktury korygującej, zawierającej dane określone w art. 106j ust. 2 ustawy, w szczególności wskazującej jako przyczynę korekty błędne określenie danych nabywcy oraz prawidłową treść korygowanych pozycji, czyli prawidłowe dane nabywcy.”. Analogiczne stanowisko zajmują sądy administracyjne, przykładowo wyrok WSA w Poznaniu z dnia 4 lutego 2016 r. sygn. akt I SA/Po 1270/15. Sąd wskazał w nim, że „analizując dalej treść art. 106k ust. 1 u.p.t.u. Sąd zauważa, że przedmiotem korekty mogą być tylko pomyłki. Dlatego zasadne jest z punktu widzenia bezpieczeństwa obrotu gospodarczego, stanowisko organu, że w niniejszej sprawie prawidłowe jest skorygowanie faktury VAT poprzez wystawienie faktury korygującej przez wystawców faktur. W ten sposób bowiem to wystawcy faktur VAT (faktur VAT korygujących i duplikatów) mogą jednoznacznie zweryfikować, czy wskazanie jako nabywcy skarżącej (Spółki Przejmującej) było wynikiem ich błędu, czy też ewidentnie świadomym działaniem i są to w istocie dokumenty skierowane do współpracującej z nimi i nadal istniejącej Spółki Dzielonej – pozostałej.”.

Z ostrożności powinno się korygować notą korygującą jedynie jedną z trzech danych identyfikujących nabywcę podaną błędnie, tj. tylko NIP, tylko adres albo tylko nazwę. Gdy na fakturze będzie widoczny błąd dwóch z trzech danych identyfikujących nabywcę, to taką fakturę najlepiej skorygować fakturą korygującą (pomijając kwestie ograniczeń systemów księgowych dotyczących wystawienia faktury korygującej wyłącznie do danych nabywcy) a nie notą.

Należy również zwrócić uwagę na stan prawny obowiązujący od 1 stycznia 2020 r. Od tej daty, aby wystawić fakturę z NIP wystawiony wcześniej paragon powinien zawierać NIP nabywcy. Jednakże wystawienie paragonu z NIP nie obliguje sprzedawcy do wystawiania dodatkowo faktury. Paragon zawierający NIP nabywcy staje się fakturą.

Czy w tej sytuacji błędny NIP na paragonie (a właściwie fakturze) może być skorygowany notą korygującą przez nabywcę?

Niestety taki dokument nie może być skorygowany przez nabywcę. Z uwagi na wyłącznie jeden element identyfikujący nabywcę (NIP) na uproszczonej fakturze poprawienie numeru NIP może być wyłącznie dokonane przez sprzedawcę, który ma możliwość, a nawet obowiązek poprawienia błędnych danych na fakturze za pomocą faktury korygującej – art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT.

Nota korygująca może służyć również korygowaniu innych danych na pierwotnej fakturze, a niewymienionych w art. 106e ustawy o VAT. Tak będzie wobec błędnego numeru rejestracyjnego środka transportu np. przy zakupie paliwa, niewłaściwego terminu płatności, czy wskazania płatnika – gdy nabywcą jest gmina a odbiorcą jej jednostka organizacyjna.

Od listopada 2019 r. notą korygującą można również uzupełnić brakującą adnotację o obowiązkowym mechanizmie podzielonej płatności, którą powinien ująć na fakturze sprzedawca a tego nie zrobił.

Czy notą korygującą można uzupełnić dane, które nie zostały ujęte na fakturze lub fakturze korygującej?

W mojej ocenie tak, pod warunkiem, że nie są to dane wskazane w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy o VAT. Pomyłka to nie tylko uchybienie polegające na błędnym ujęciu na fakturze jakiegoś elementu, lecz również uchybienie polegające na nie ujęciu żądanych danych, które na fakturze się jednak nie znalazły. Pośrednio potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 9 sierpnia 2012 r. nr IPTPP4/443-319/12-6/UNR dotycząca uzupełnienia NIP, który nie został ujęty przez sprzedawcę na fakturze.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 106k ust. 2 ustawy o VAT faktura, o której mowa w ust. 1 (nota korygująca), wymaga akceptacji wystawcy faktury.

Określenie akceptacja nie musi oznaczać konieczności podpisania noty przez sprzedawcę.

W uzasadnieniu do ustawy, która wprowadziła nowe regulacje dotyczące not korygujących od 1 stycznia 2014 r. Ministerstwo Finansów napisało: odchodzi się od obowiązku wyrażania formalnej zgody na ten rodzaj przesyłu, pozostawiając te kwestie całkowicie w gestii umownej stron (przykładowo za wystarczającą będzie można uznać zgodę przyszłego odbiorcy faktur wyrażoną ustnie, bądź SMS-em). Zmiany w tym zakresie oznaczają, że np. za akceptację należy również uznać tzw. akceptację dorozumianą, np. konsument otrzymując fakturę w tej formie, reguluje płatność z niej wynikającą.

Oznacza to, że nota korygującą wysłana przez nabywcę do sprzedawcy zostanie automatycznie zaakceptowana przez sprzedawcę, o ile nie wniesie on wobec niej sprzeciwu (np. w formie odesłania jej do wystawny noty z informacją, że jej nie akceptuje).

Noty korygujące podobnie jak pozostałe faktury mogą być przesyłane odbiorcy w formie papierowej, jak i w formie elektronicznej (bezpieczny podpis elektroniczny, elektroniczna wymiana danych, czy choćby plik załączony do maila).

Nie ma jednak obowiązku przesyłania dwóch egzemplarzy noty korygującej do sprzedawcy w celu odesłania jednego egzemplarza do wystawcy noty (nabywcy). Wystarczy przesłanie jednego egzemplarza noty do sprzedawcy oraz akceptacja noty (pisemnie, ustnie lub domyślnie) dokonana przez sprzedawcę.

Nota korygująca
Tagi:    

Dodaj komentarz

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *