Podatnicy, którzy realizują n/wym. czynności dokonując sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych mają obowiązek stosowania kas rejestrujących umożliwiających połączenie i przesyłanie danych między kasą rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas (tzw. kasy online).
Realizowane czynności wymagające stosowania kasy online to (art. 145b ust. 1 ustawy o VAT):
- usługi naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania, oraz w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
- sprzedaż benzyny silnikowej, oleju napędowego, gazu przeznaczonego do napędu silników spalinowych;
- usługi związane z wyżywieniem wyłącznie świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz usługi w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania,
- sprzedaż węgla, brykietu i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu przeznaczonych do celów opałowych;
- usługi fryzjerskie,
- usługi kosmetyczne i kosmetologiczne,
- usługi budowlane,
- usługi w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów,
- usługi prawnicze,
- usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej – wyłącznie w zakresie wstępu;
- sprzedaż towarów w systemie zwrotu podatku podróżnym (sprzedaż TAX FREE).
Z powyższego wynika, że podatnicy, którzy realizują ww. czynności mają obowiązek stosowania do ich ewidencji wyłącznie kasy online. Do innych czynności, które nie są wymienione powyżej podatnicy mogą w dalszym ciągu stosować kasy rejestrujące z papierowym lub elektronicznym zapisem kopii.
Oznacza to, że podatnicy świadczący np. usługi gastronomiczne i dodatkowo prowadzący sprzedaż pieczywa mają obowiązek stosowania kasy online przy sprzedaży usług gastronomicznych, natomiast do sprzedaży pieczywa kasa online nie jest wymagana i sprzedaż pieczywa może być ewidencjonowana w kasie z papierowym lub elektronicznym zapisem kopii. W ww. sytuacji możliwość ewidencjonowania na różnych kasach będzie dopuszczalna nawet wówczas, gdy sprzedaż usług gastronomicznych i sprzedaż pieczywa odbywa się w jednym punkcie. Możliwe będzie wówczas posiadanie dwóch stanowisk kasowych – jednego z kasą online do świadczenia usług gastronomicznych i drugiego z kasą z papierowym lub elektronicznym zapisem kopii do sprzedaży pieczywa.
Czy jeżeli obecnie (tj. w marcu 2023 r.) podatnik posiadający już kasę rejestrującą z papierowym lub elektronicznym zapisem kopii chciałby rozszerzyć swoją działalność gospodarczą o działalność wskazaną w ww. art. 145b ustawy o VAT lub zmienić profil prowadzonej działalności gospodarczej na działalność wskazaną w art. 145b ustawy o VAT, do której niezbędne będzie nabycie kasy online, to będzie miał możliwość uzyskania zwrotu 700 zł z urzędu skarbowego na zakup kasy online?
Skoro do tej pory podatnik nie posiadał kasy online, to można by sądzić, że zakup po raz pierwszy kasy online do działalności wymienionej w art. 145b ustawy o VAT powinna upoważniać podatnika do uzyskania ulgi w wysokości 700 zł z urzędu skarbowego. Niestety tak nie jest.
W świetle art. 145b ust. 3 ustawy o VAT: podatnicy, o których mowa w ust. 1, mogą dokonać odliczenia lub otrzymać zwrot, o których mowa w art. 111 ust. 4 i 5, na zakup kas rejestrujących, o których mowa w art. 111 ust. 6a, przy czym za dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji przyjmuje się dzień:
1) 1 stycznia 2020 r. – dla podatników, o których mowa w ust. 1 pkt 1;
2) 1 lipca 2020 r. – dla podatników, o których mowa w ust. 1 pkt 2 (termin został ostatecznie przesunięty na 1 stycznia 2021 r.);
3) 1 stycznia 2021 r. – dla podatników, o których mowa w ust. 1 pkt 3 (termin został ostatecznie przesunięty na 1 lipca 2021 r.);
4) 1 stycznia 2022 r. – dla podatników, o których mowa w ust. 1 pkt 4.
Ponadto zgodnie z treścią art. 111 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT: podatnicy, u których powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy w obowiązujących terminach rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a mają prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup każdej z kas rejestrujących, w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł, a w przypadku gdy kwota ta jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, mają prawo do zwrotu ich różnicy na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, lub do odliczenia od podatku należnego tej różnicy za następne okresy rozliczeniowe, pod warunkiem że zakup kas rejestrujących nastąpił nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji.
Jak wynika z powyższych przepisów podatnicy mogliby otrzymać zwrot z urzędu skarbowego kwoty 700 zł na nabycie kasy online gdyby nabycie kasy online nastąpiło, co do zasady, przed ww. datami (tj. przed 1 stycznia 2020 r., 1 stycznia 2021 r., 1 lipca 2021 r. oraz przed 1 stycznia 2022 r.) lub w terminie 6 miesięcy od tych dat i dodatkowo podatnik w okresach tych rozpoczął ewidencjonowanie czynności wskazanych w art. 145b ust. 1 ustawy o VAT.
Zdaniem organów podatkowych ulga na zakup kasy online w takich przypadkach (w ww. okresach) dotyczyłaby jedynie wymiany „starej” kasy z papierowym lub elektronicznym zapisem kopii wykorzystywanej do ewidencjonowania czynności wymienionych w art. 145b ust. 1 ustawy o VAT na nową kasę online wykorzystywaną również do ewidencjonowania czynności wymienionych w art. 145b ust. 1 ustawy o VAT.
Ponieważ jednak okres 6 miesięcy od 1 stycznia 2020 r., od 1 stycznia 2021 r., od 1 lipca 2021 r. oraz od 1 stycznia 2022 r. już minął, to nawet gdyby kasa z papierowym lub elektronicznym zapisem kopii była wcześniej wykorzystywana do ewidencjonowania czynności wymienionych w rat. 145b ust. 1 ustawy o VAT (np. kasa rezerwowa) obecnie zwrot kwoty 700 zł podatnikowi na zakup kasy online nie może być przyznany.
Podsumowując obecnie jedynymi podatnikami, którzy mogą ubiegać się o zwrot kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (pod warunkiem, że są to kasy online) są podatnicy, u których:
- powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy w obowiązujących terminach rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących online,
- nie powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży (nie muszą jeszcze posiadać kas rejestrujących) i którzy rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących online oraz dotychczas nie używali żadnych kas rejestrujących do prowadzenia ewidencji sprzedaży.