Jaka klasyfikacja w 2021 r.?

Na podstawie § 3a rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. 2015, poz. 1676 za zm.) przedłużono, dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do końca 2020 r. stosowanie PKWiU 2008 w następujących przypadkach:

  • wskazanych w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f i g ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
  • dotyczących towarów oraz usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT,
  • dotyczących przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy o VAT, tj. dotyczących rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z ustawą o VAT od dnia 1 lipca 2020 r. stosowany jest, w zakresie podatku od towarów i usług, co do zasady, nowy system identyfikowania towarów i usług, tj.:

− Nomenklatura Scalona (CN) w zakresie towarów,

− aktualna Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) w zakresie usług.

Jednakże z uwagi na fakt, że wprowadzony obowiązek stosowania mechanizmu podzielonej płatności wobec towarów i usług wskazanych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT bazuje na decyzji wykonawczej Rady (UE) 2019/310 z dnia 18 lutego 2019 r. w sprawie upoważnienia Polski do wprowadzenia szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 226 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 51 z 22.02.2019, str. 19), gdzie ustawodawca unijny w załączniku do rozporządzenia identyfikuje towary i usługi objęte obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności przy zastosowaniu PKWiU 2008, a bezpośrednie przełożenie zakresu załącznika nr 15 na kody CN nie było możliwe, z uwagi na różną konstrukcję obu klasyfikacji, konieczne było wydłużenie stosowania PKWiU dla towarów i usług objętych załącznikiem nr 15 do ustawy o VAT.

Krajowy ustawodawca z niewiadomych powodów postanowił zmienić od 1 stycznia 2021 r. sposób klasyfikacji towarów i usług wskazanych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT z PKWiU 2008 na PKWiU 2015. Powyższe zmienia uchwalona przez Sejm ustawa z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw. Ustawa ta jest obecnie rozpatrywana przez Senat.

Nie ma pewności, że ww. ustawa zostanie uchwalona w 2020 r. i zacznie obowiązywać od 1 stycznia 2021 r. Rada Ministrów proponuje, aby do dnia 31 marca 2021 r. zakres załącznika nr 15 do ustawy o VAT oraz klasyfikacja towarów, wymienionych w ustawy o VAT, w zakresie wyłączenia ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług (w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f i g ustawy) były określane według PKWiU 2008.

Wobec powyższego Rada Ministrów przygotowała projekt rozporządzenia zmieniającego rozporządzenie w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Celem projektowanego rozporządzenia jest przedłużenie do dnia 31 marca 2021 r. stosowania klasyfikacji PKWiU 2008 do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, w zakresie:

  • 113 ust. 13 pkt 1 lit. f i g ustawy o VAT,
  • załącznika nr 15 do ustawy o VAT.

Nie zostanie przedłużone stosowanie PKWiU 2008 dla towarów i usług wskazanych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, gdyż, o czym Państwa informowałem, Ministerstwo Finansów planuje zmianę tego rozporządzenia od 1 stycznia 2021 r. polegającą na klasyfikowaniu usług tam wymienionych za pomocą PKWiU 2015, a towarów przy zastosowaniu Nomenklatury scalonej (CN).

Dodatkowo wymaga przypomnienia, że do celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz karty podatkowej aktualna do dnia 31 grudnia 2020 r. pozostaje klasyfikacja PKWiU 2008.

Natomiast od 1 stycznia 2021 r. dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz karty podatkowej będzie stosowana klasyfikacja PKWiU 2015.

Jak wynika z powyższego na dwa tygodnie przed rozpoczęciem nowego roku kalendarzowego podatnicy nadal nie wiedzą, czy towary i usług wymienione w:

  • art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f i g ustawy o VAT, oraz
  • załączniku nr 15 do ustawy o VAT

będą klasyfikowane za pomocą PKWiU 2008, czy wg PKWiU 2015.

Nie wiadomo bowiem, czy ustawa tzw. Slim VAT wejdzie w życie 1 stycznia 2021 r., czy też nie i, czy zostanie wydane omówione projektowane rozporządzenie w sprawie PKWiU.

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